Конвергенция бухгалтерских стандартов США и Международных стандартов финансовой отчетности вызвала много дебатов. Филип Смит рассказывает о текущих и будущих изменениях
Путь конвергенции Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и правил бухгалтерского учета США (US GAAP) проходит не так уж гладко. Однако этот процесс крайне важен, чтобы мечта о едином своде правил бухгалтерского учета, который бы использовали все компании во всем мире, стала реальностью. Все большее число стран переходит на МСФО, однако участие США как страны с наибольшей в мире экономикой закрепило бы успех. Тем не менее существуют определенные препятствия. И все же это не останавливает Совет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB) и его коллег в США – Совет по стандартам финансового учета (FASB) – в стремлении объединить два самых важных комплекса правил бухгалтерского учета в мире.
Последней задержкой стало объявление в августе об отставке председателя FASB Боба Херца (планируется в октябре) – нежелательное препятствие на пути к конвергенции, которое, однако, можно обойти, учитывая, что основные стандарты, которые необходимо согласовать для успешной реализации проекта конвергенции, уже внедрены.
Реализация плана началась еще в 2002 г., когда два учредителя стандартов начали сотрудничество в рамках Норуолкского соглашения. В 2006 г. две организации составили перечень ключевых этапов, завершение которых ожидалось к 2008 г., – Меморандум о взаимопонимании. Ввиду такого прогресса, в 2007 г. Комиссия США по ценным бумагам и биржам (SEC) отменила требование для компаний-нерезидентов США, зарегистрированных в США, согласовывать свою финансовую отчетность с US GAAP. Вслед за этим в 2008 г. дорожная карта 2006 года была обновлена, определяя ряд приоритетов и основных совместных проектов, которые должны быть завершены к 2011 г. К 2009 г. работа стала более напряженной, и в июне 2010 г. две организации объявили об измененной стратегии в ответ на беспокойство относительно объема проектов стандартов, над которыми шла работа.
Совместимые правила
Что же все-таки подразумевается под конвергенцией? В 2002 г. две организации, учреждающие стандарты,– IASB и FASB, признали свои обязательства по разработке высококачественных совместимых стандартов отчетности, которые можно было бы использовать для создания как внутренней, так и международной финансовой отчетности. Они взяли на себя обязательство в кратчайшие сроки обеспечить полное соответствие существующих стандартов финансовой отчетности и координировать свои дальнейшие программы работы для поддержки достигнутого соответствия. Хотя легче сказать, что конвергенция не означает. «Конвергенция не означает идентичности,– говорит Рут Пикер, руководитель по внедрению МСФО компании Ernst & Young.– Подразумевается существование двух комплексов стандартов, которые могут быть схожи по принципам, но отличаться в плане реализации, и наоборот. Конвергенция происходит только один раз, и после этого начинают появляться отличия».
Конвергенция имеет такое важное значение ввиду согласованности и совместимости. Рут Пикер объясняет: «Единый комплекс стандартов поможет оптимизировать движение капитала на мировых рынках. Инвесторы получат возможность сравнивать финансовую отчетность компаний из разных стран и принимать компетентные решения. Это повысит прозрачность финансовой информации».
Однако, по ее мнению, только лишь конвергенция не способна устранить все различия US GAAP и МСФО. На самом деле в уже конвергированных стандартах все так же существуют отличия. Если формулировка стандартов, конвергенция которых планируется в ближайшем будущем, не будет полностью согласована, это неизбежно приведет к разному их толкованию. Вот почему бухгалтерские фирмы, такие как E&Y, призывают Комиссию США по ценным бумагам и биржам – последнего арбитра по стандартам бухгалтерского учета США – перейти на МСФО.
Совместные усилия
Во всем мире уже давно стремятся к единому комплексу высококачественных международных стандартов бухгалтерского учета – Европейский союз принял МСФО для зарегистрированных на бирже компаний в 2005 г. – но еще большим стимулом послужил финансовый кризис 2008 г. В то время страны «Большой двадцатки» подчеркнули влияние, которое разные стандарты бухгалтерского учета оказывают на глобальную экономику. В сентябре 2009 г. лидеры «Большой двадцатки» призывали учредителей стандартов удвоить свои усилия по внедрению единого комплекса стандартов.
Значительный прогресс был достигнут в области конвергенции US GAAP и МСФО в рамках текущих проектов IASB и FASB. Обе организации все еще надеются завершить многие важные стандарты бухгалтерского учета к концу 2011 г., включая стандарты по оформлению финансовых документов, признанию дохода, аренде, представлению другого совокупного дохода и оценке справедливой стоимости. Другие проекты, как, например, «объединение компаний» и «выплаты на основе долевых инструментов», уже завершены.
Тем не менее пока у США действует отдельный комплекс стандартов, сопоставимость остается вряд ли возможной. Таким образом, конвергенция поможет Комиссии США по ценным бумагам и биржам скорее перейти на МСФО, ведь SEC принимает отчетность от компаний-нерезидентов США, подготовленную согласно международной системе. Действительно, регулирующий орган США издал рабочий план, который поможет оценить эфект от использования МСФО американскими компаниями на рынке ценных бумаг США.
В рабочем плане рассматриваются МСФО, которые существуют сегодня, и те, которые ожидаются к выпуску к середине 2011 г., при условии завершения этих проектов по конвергенции и реализации рабочего плана. Комиссия США по ценным бумагам и биржам решит, следует ли включать МСФО в систему финансовой отчетности США.
Итак, в чем же трудности? Наибольшую сложность представляют финансовые инструменты и договоры страхования. В этих областях IASB и FASB еще не достигли соглашения. Задержка в отношении финансовых инструментов обусловлена различными точками зрения относительно того, следует ли использовать финансовую отчетность для оценки финансовых активов, при том, что IASB предпочитает использовать смешанную модель оценки, а FASB хотела бы шире применять оценку по справедливой стоимости.
Но наибольшим препятствием, скорее всего, является объем работы на повестке дня, и это признали обе организации при корректировке графика в этом году. Это связано с опасениями некоторых заинтересованных лиц – составителей, пользователей и регуляторов финансовой отчетности – относительно объема проектов стандартов, которые необходимо издать за короткий срок.
В совместном заявлении две организации отметили, что в Меморандуме о взаимопонимании первостепенное внимание они уделят основным проектам и отложат издание проектов стандартов и переговоры по другим вопросам, ограничивая число существенных или сложных проектов четырьмя в квартал. Тем не менее завершение многих проектов все так же ожидается к установленному сроку в июне 2011 г. Организации надеются, что уточненный план не будет иметь негативного воздействия на объявленный в феврале план SEC рассмотреть в 2011 г. целесообразность и способы внедрения МСФО в финансовую систему США.
Компании, зарегистрированные на биржах США, ожидают, нужно ли им будет переходить на МСФО в ближайшем или отдаленном будущем и нужно ли вообще. Сэр Дэвид Твиди, председатель Совета по международным стандартам бухгалтерского учета (IASB), в недавнем интервью для журнала Accounting and Business сказал: «Никто не любит неопределенности. Компании США хотят знать, что их ждет, а другие страны ожидают поддержки США во внедрении глобальных стандартов».
МСФО и украинские стандарты бухгалтерского учета
Алла Савченко, президент BDO в Украине
В конце 1998 г. правительство Украины приняло Программу реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов. В 1999 г. Верховная Рада утвердила закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», первые положения (стандарты) бухгалтерского учета (П(С)БУ), которые были введены в действие с 1 января 2000 г.
На сегодняшний день принято 34 П(С)БУ, все они в основном соответствуют МСФО по названию и содержанию. Однако есть и такие, которые отражают потребности практики учета в Украине, например, П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», П(С)БУ 16 «Расходы».
Утвержденные П(С)БУ пересматриваются в соответствии с потребностями практики их применения, а также из-за изменений в МСФО. Есть и обратные примеры, П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства» был принят еще в 2000 г., чтобы облегчить малому бизнесу составление бухгалтерской отчетности, МСФО же для МСБ появились только сейчас.
Хотя МСФО являются основой для П(С)БУ, системы отличаются. П(С)БУ не отражают всех подходов к учету и моделей оценки статей финансовой отчетности, требований к раскрытию информации, всех пояснений, которые содержат МСФО, а также всех изменений международных стандартов.
Из-за этих отличий компании, ведущие учет по национальным стандартам, вынуждены трансформировать его данные для составления отчетов по МСФО.
Огромным шагом вперед на пути внедрения стандартов IFRS в Украине стало принятие Верховной Радой изменений к закону Украины «О ценных бумагах и фондовой бирже» от 17.09.2008. Так, в ч. 6 ст. 40 этого закона предусмотрена следующая норма: «Публичные акционерные общества дополнительно раскрывают информацию о своей деятельности на основе международных стандартов бухгалтерского учета».
Т.е. уже в следующем году мы можем ожидать, что публичные акционерные общества обнародуют свою отчетность по IFRS. При этом им придется также готовить отчетность по национальным стандартам, что не совсем логично и приведет к лишним затратам для самих акционерных обществ. Но, возможно, до этого времени законодатели успеют убрать из закона злополучное уточнение «дополнительно». Это позволит публичным акционерным обществам существенно улучшить качество финансовой отчетности, сделать ее понятной и прозрачной для инвестора.
