В ближайшие дни ожидается регистрация в Минюсте новой редакции Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по НДС. Порядок устанавливает новый механизм возмещения НДС, предусмотренный изменениями к закону о госбюджете-2005 (вступили в силу с 1 июня). О том, что меняется в жизни налогоплательщика с выходом Порядка, «ЭИ» расспросили Анатолия Богдана, директора департамента налогообложения юридических лиц ГНАУ.
— Каким будет новый порядок возмещения НДС?
— В отличие от прежних правил, новый порядок предполагает, что для получения права на денежное возмещение НДС предприятие должно не только подтвердить факт получения-приобретения товара (так называемое правило первого события), но и произвести его оплату с НДС. Что это означает на практике? Допустим, по результатам первого налогового периода сумма к возмещению у предприятия составит 100 тыс. грн. По новым правилам заявление на возмещение этой суммы предприятие сможет подать только вместе с декларацией за следующий период. Если во втором налоговом периоде разница между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита тоже отрицательна и составляет, скажем, 200 тыс. грн., то предприятие может подать заявление на денежное возмещение только тех 100 тыс. грн., которые возникли по результатам первого налогового периода.
— Но получит это возмещение, только если аналогичная сумма уплачена?
— Теперь бюджетному возмещению подлежит НДС в размере фактически проплаченного поставщику в предыдущем налоговом периоде НДС. Остаток суммы, задекларированной к возмещению, будет включаться в налоговый кредит следующего налогового периода. Решение о возмещении НДС принимается в течение 30 дней по результатам камеральной проверки. При необходимости мы имеем право продлить этот срок еще на месяц и сделать выездную проверку. Как раз сейчас на выходе из Минюста специальная форма расчета сумм, подлежащих возмещению.
— Получается, что налогоплательщик должен ждать два месяца, чтобы подать заявление на возмещение и еще два месяца для принятия окончательного решения?
— Ну в некоторых европейских странах этот период еще дольше. Например, в Испании решение о возмещении НДС принимается по результатам работы за год.
— Есть ли предприятия, на которые Порядок распространяться не будет?
— Закон предусмотрел исключения для предприятий судо- и самолетостроительной отраслей. При отрицательном сальдо по НДС такие предприятия имеют право на возмещение уже в следующем отчетном периоде. Что касается приобретения или строительства основных фондов, то суммы, уплаченные по этим операциям, согласно п. 7.4.1 Закона об НДС, могут быть отнесены в налоговый кредит независимо от того, начали ли основные фонды использоваться в налоговых операциях в данном отчетном периоде. Также установлен перечень юридических лиц, которые не имеют права на возмещение НДС. Это предприятия, которые были зарегистрированы как плательщики НДС менее, чем 12 месяцев или не проводили деятельность в течение последних 12 месяцев. А также предприятия, оборот которых за последний год был меньше, чем сумма, заявленная к возмещению.
— Приходилось слышать, что новый Порядок поможет бороться с незаконным возмещением НДС. Так ли это?
— Мы уже давно добивались привязки возмещения к проплате НДС. Но одним введением новых правил проблему не решить. Сейчас в Украине отрицательное сальдо по НДС декларируют очень многие предприятия. Это ненормальная ситуация, когда объемы заявленного к возмещению НДС по внутренним операциям в два раза превышают аналогичный показатель по внешним.
— Сохранится ли прежний порядок возмещения НДС для экспортеров?
— Нет, различия между «экспортным» и «внутренним» возмещением исключены.
— Новая редакция декларации предполагает, что операции по переработке давальческого сырья и вывозу готовой продукции будут облагаться НДС. Это противоречит разъяснению Минфина, согласно которому ставка НДС по таким операциям по-прежнему должна быть нулевой (письмо от 07.04. 05 №31-17000-01-18/5976. — Авт.).
— Операции по вывозу готовой продукции, изготовленной из давальческого сырья, в соответствии с разъяснением Минфина облагаются по ставке 0%. Хотя первоначально наша позиция была иной.
— То есть теперь при вывозе готовой продукции, произведенной из давальческого сырья, не нужно будет уплачивать 20% НДС?
— Да, но возможно придется прибегнуть к сертификации давальческих услуг. Мы этого делать не хотим. Годовой объем экспорта продукции, изготовленной из давальческого сырья в Украине, составляет 3,5 млрд. грн. Вы понимаете, что бюджет теряет более 700 млн. грн. в год, если ставка останется нулевой?
— Когда новая редакция Порядка заполнения декларации по НДС вступит в действие? Не получится ли так, что новую декларацию бухгалтеры получат в ночь с 19-го на 20 июля?
— Мы ожидаем регистрации в Минюсте в первых числах июля. Так что декларации за июнь уже будут заполняться по новым правилам.
