Чез Рой-Чоудхури, эксперт АССА по налогам, представляет 12 простейших принципов справедливой и эффективной системы налогообложения
Налогообложение стало одним из ключевых стратегических аспектов современной экономической политики. Страны, имеющие льготный режим налогообложения, подвергаются жёсткой критике со стороны государств, озабоченных проблемой утечки доходов от налогов. А проблемы, существующие в Греции, наглядно показывают, к чему могут привести недостатки в планировании и управлении национальными налоговыми системами. Поскольку вопрос налогообложения становится всё более политически важным, АССА решила представить свод правил, иллюстрирующих, что из себя представляет эффективная и справедливая система налогообложения в XXI веке. В подготовленном Ассоциацией документе «Принципы налогообложения: от Адама Смита до Барака Обамы» изложены 12 принципов, которые лежат в основе эффективных налоговых систем разных стран мира.
1. Избежание/уклонение
Следует различать законное избежание налогов (планирование/минимизация)
и незаконное уклонение. В первом случае речь идёт об уменьшении подлежащей уплате суммы налога законным путем – при полном раскрытии существенной информации налоговым органам. Уклонение же от налогов является незаконным, поскольку в этом случае имеется в виду сокрытие дохода или неправильные отчисления. Налоговое законодательство должно быть чётким и однозначным.
2. Конкурирующие налоги
Глобализация означает, что странам необходимо стремиться к тому, чтобы обеспечить конкурентоспособность своих налоговых ставок и дружественность налогового режима, которые являются ключевыми факторами, определяющими привлекательность страны для бизнеса. Однако существует опасность искусственного занижения налоговых ставок, создания оффшорных «налоговых оазисов» или систем с фиксированной налоговой ставкой, что, в свою очередь, может привести к использованию подхода «разори соседа» и ещё больше усугубить неравенство в распределении капитала.
3. Уверенность
Налоговые системы во многих юрисдикциях могут подвергаться критике из-за отсутствия уверенности в результатах или операциях. С точки зрения компаний, планирующих свою коммерческую деятельность, это совершенно неприемлемо.
4. Ипотека
Налогоплательщики не доверяют налоговым системам, в которых они не знают, за что с них взимается налог и на что он будет потрачен. Наличие ипотеки, чёткой связи между уплатой налога и его дальнейшим применением, сулит выгоду для всего общества.
5. Налог как процент от ВВП
Уровни налогообложения должны быть чётко определены как процент от валового внутреннего продукта (ВВП) – насколько это практически возможно. Существенное повышение налогов является тяжким бременем для бизнеса и граждан, и последствия такого повышения должны быть тщательно взвешены – изучена сама необходимость внедрения нового регулирования, а также произведена оценка его возможной стоимости.
6. Упрощение системы налогообложения и ее стабильность
Налоговое законодательство и операции должны быть простыми для понимания и соблюдения. Исключительно важно, чтобы объём регулирующего налоги законодательства был сведен к минимуму. Также минимизированы должны быть изменения в налоговом законодательстве, в частности, отменяющие налоговые льготы или налоговые стимулы, на основании которых предприятия планировали свою деятельность.
7. Открытость и прозрачность
Налоговая политика должна быть прозрачной и не допускать дискриминации – если только дискриминация не является частью открытой политики, направленной, например, на стимуляцию создания новых предприятий.
8. Положения об истечении срока действия
Налоговые системы обязательно должны предусматривать регулярное обновление и консолидацию законодательной базы – соответствие налогового законодательства современным требованиям облегчает его выполнение. Устаревшие законы должны исключаться.
9. Избежание двойного налогообложения
Доход должен облагаться налогом только один раз. Во всех странах необходимо внедрить эффективный и действенный механизм освобождения дохода компании от налогообложения, полностью или частично, если она уже уплатила налог на этот доход в другой юрисдикции.
10. В интересах государства и налогоплательщика
Разумеется, в интересах государства – иметь максимально эффективные налоговые системы, обеспечивающие адекватное поступление средств в государственную казну и препятствующие утечке налогов.
С другой стороны, налоговые системы должны быть рациональными и эффективными и с точки зрения налогоплательщиков, позволяя им беспрепятственно выполнять свои обязательства по уплате налогов.
11. Права человека
Налогоплательщики имеют как права, так и обязанности. Они обязаны платить налоги вовремя и в полном объёме, однако недопустима ситуация, в которой налогоплательщики подвергаются произвольному или недобросовестному налогообложению. Должны быть исключены, например, фундаментальная неопределённость или неоправданные дополнительные затраты, связанные с какой-либо определённой бизнес-моделью.
12. «Зелёные» налоги
Налоговая политика является одним из важнейших инструментов, которыми правительства располагают для проведения своей социальной политики. Например, государство может использовать налоговые системы для того, чтобы влиять на отношение к окружающей среде. Нужно пропагандировать концепцию перераспределения налогов, подразумевающую увеличение налога на использование ископаемых источников энергии и уменьшение налоговых ставок на заработную плату, прибыль и деятельность корпораций.
Точки зрения
Вячеслав Власов, директор отдела налоговых и юридических услуг, PricewaterhouseCoopers Украина
По результатам ежегодного отчёта «Уплата налогов» Всемирного банка и МФК, Украина – одна из самых сложных экономик в мире в плане уплаты налогов. Создать в Украине эффективную налоговую систему помогут следующие шаги:
1. Принять Налоговый кодекс, который объединит налоговые правила и заменит собой сотни действующих в настоящее время законов, подзаконных актов и толкований.
2. Обеспечить стабильность налогового законодательства и предсказуемость изменений в нём. Правительству следует консультироваться с бизнесом до внесения изменений в законодательство, предоставлять время для «адаптации» до их вступления в силу, защищать бизнес от придания «обратной силы» изменениям, ухудшающим положение налогоплательщиков.
3. Либерализовать правила, ограничивающие бизнес в отношении, например, вычета бизнес-расходов для налоговых целей и возмещения НДС.
4. Улучшить администрирование налогообложения, в том числе: упростить порядок расчёта, уплаты и возмещения налогов, подачи налоговой отчётности, уменьшить количество проверок и ограничить права налоговых органов по толкованию налогового законодательства.
Владимир Котенко, партнер, руководитель налогово-юридической практики «Эрнст энд Янг»
Причины сегодняшнего неудовлетворительного состояния налоговой системы в Украине уходят корнями во времена перехода к рыночной экономике, когда из всего разнообразия функций налогов акцент был поставлен на их фискальной функции. К сожалению, социальная, регуляторная и стимулирующая функции этого института были недооценены. В течение 20 лет налоговая система так и не лишилась ряда отрицательных черт. Таких, например, как:
– сложность и запутанность налоговых норм, двусмысленность их интерпретации, низкий уровень юридической техники при формулировании этих норм;
– доминирование принципа «что прямо не разрешено, то запрещено» – если не в букве закона, то в умах представителей контролирующих органов;
– формирование тяжеловесной и не поспевающей за реалиями деловой жизни системы налогового учёта, контроля и отчётности;
– жёсткие (одно время жестокие) санкции за неверное начисление и уплату налогов, что вместе с низкокачественным законодательством и двусмысленностью нормативной базы выглядит цинично.
Вопрос состоит в том, как изменить неадекватный времени подход к налогам и стимулировать активный и добровольный процесс уплаты налогов. О нежелании выполнять требования налогового законодательства может свидетельствовать тот факт, что как минимум 40% экономики пребывает в тени. Кстати, жестокие санкции за нарушение налогового законодательства не смогли стать для этого препятствием.
На фоне всех этих неурядиц совершенствование законодательства нужно начинать с устранения явных ошибок, несуразиц, устаревших норм и двусмысленностей в трактовании законодательства. Основной задачей должно быть, с одной стороны, создание чёткой системы норм, не позволяющих контролирующим органам интерпретировать все преимущественно в фискальной плоскости. С другой стороны, необходимо закрыть лазейки и дыры, благодаря которым налогоплательщики уклоняются от уплаты налогов – не следует их вводить в такой соблазн.
Безусловно, важно понимать, что лучшее – враг хорошего, и что идеальной системы налогов не существует. В любой стране речь идет о нормах и договорённостях, принятых на определённом этапе развития того или иного общества. Тем не менее нужно стремиться к тому, чтобы наполняющая казну налоговая нагрузка (включая администрирование) не ложилась непосильным бременем на плечи налогоплательщиков, а налоговая система не раздражала общество, а позволяла его активной части развиваться.
