Конвенцией, подписанной между правительствами Украины и Республики Кипр, устанавливаются ставки налогообложения дивидендов, процентов, роялти и отчуждения имущества. Что ждать украинскому бизнесу?
8 ноября 2012 года в рамках официального визита Президента Украины Виктора Януковича в Республику Кипр была подписана Конвенция между правительством Украины и правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении налоговых уклонений относительно налогов на доходы и имущество. Как ожидается, Конвенция будет способствовать совершенствованию договорно-правовой базы торгово-экономического и инвестиционного сотрудничества между странами, а главное – предотвратит «утечку» капиталов из Украины, чему на протяжении многих лет способствовало Соглашение между правительствами Кипра и СССР об избежании двойного налогообложения от 29 октября 1982 года.
Анализируя подписанный документ, директор консалтинговой компании Solano Лана Голян выделяет три основных направления изменений, которые коснутся ведения бизнеса с кипрскими компаниями после вступления в силу Конвенции.
1. Изменения в определении постоянного представительства
Понятие «постоянное представительство» согласуется с украинским внутренним законодательством и другим Конвенциями, ратифицированными Украиной. Постоянным представительством, в частности, не являются действия через брокера, комиссионера или агента с независимым статусом, при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности, кроме случаев, когда деятельность агента осуществляется полностью от имени данного нерезидента и в отношениях между нерезидентом и агентом устанавливаются условия отличные от обычных. Это означает, что действия, осуществленные «по генеральной (общей) доверенности» могут привести к признанию постоянного представительства в Украине. На практике, большинство кипрских компаний уже лет пять не предоставляют «генеральных» доверенностей для предотвращения потери статуса резидентности на Кипре.
2. Изменения ставок налогообложения доходов, полученных с источников на территории другого договаривающегося государства
Основное внимание украинское правительство уделило ставкам применяемого налога при выплате доходов. Если ранее пассивные доходы в виде дивидендов, процентов и роялти подлежали налогообложению только в стране получателя таких доходов, а не в стране возникновения, то согласно Конвенции, такие доходы могут облагаться налогом и в стране их возникновения. При этом, предусмотрены граничные размеры ставки налога на репатриацию.
Так, в отношении дивидендов предусмотрена ставка налога 5 % – если материнская компания владеет более 20 % дочерней компании, или инвестировала минимум 100,000 евро в приобретение акций, долей дочерней компании. В остальных случаях граничная ставка налога на репатриацию составит 15 %. «Таким образом, регулятор разделил средний и крупный бизнес, предоставив льготы последнему. «Теперь Кипр окажется на одном уровне по налоговым преимуществам с большинством европейских юрисдикций, соглашениями с которыми также предусмотрена 5 % ставка при «квалифицированном» участии и 15 % в остальных случаях. Явным преимуществом будут обладать соглашения с Нидерландами, в соглашении с которыми предусмотрена 0 % ставка при 50 % непосредственном участии в капитале украинской компании на сумму не менее 300,000 долларов», – рассказала юрист.
В отношении доходов от процентов Конвенцией предусмотрена граничная ставка удерживаемого налога в размере 2 %. Возможностью применять нулевую ставку могут похвастаться компании Великобритании и Швейцарии (в отношение последней ставка действует, если займ получен от банка или фин.учреждения). Л.Голян предполагает, что некоторая часть бизнес-структур переориентирует договора займа на компании, зарегистрированные в Соединенном Королевстве.
Доход от роялти подлежит налогу на репатриацию в размере не превышающем 5 %, если роялти выплачиваются за использование авторских прав на научные произведения, патентов, торговых марок, секретных формул, процессов или информации о промышленном, коммерческом, научном опыте. В случае с иными правами интеллектуальной собственности, включая компьютерные программы, удерживаемый налог не должен превышать 10 %. Здесь конкуренцию Кипрской конвенции составят опять же соглашения с Великобританией и Нидерландами, а также с Австрией, Германией, Канадой, и Швецией.
При выборе юрисдикции для регистрации прав интеллектуальной собственности важно оценивать не только заключенное с Украиной соглашение, но и внутреннее налогообложение в стране получателя роялти, советует юрист. Так например, несмотря на нулевую ставку, предусмотренную Конвенцией с Великобританией, полученные британской компанией роялти подлежат обложению корпоративным налогом по ставке 20 % (для малых и средних компаний). В то же время, выплата роялти в пользу Кипрских компаний по условиям Конвенции, подлежит налогу на репатриацию в Украине 5 % или 10 % и при этом, уплаченный в Украине налог может быть зачтен в счет уплаты налога на Кипре.
3. Усовершенствование процедуры обмена информацией по налоговым вопросам
Предоставление информации по запросу компетентных органов предусмотрено статьей 24, которая соответствует Модельной конвенции ОЭСР об обмене информацией по налоговым вопросам. Право на получение информации имеют органы власти (в т.ч. суды и административные органы), занятые оценкой, сбором или принудительным взысканием, судебным преследованием, рассмотрением апелляций относительно определенных Конвенцией налогов, а также органы надзора и контроля. При этом, компетентные органы запрашиваемой стороны не могут отказать в предоставлении информации исключительно на том основании, что информация принадлежит банку, финучреждению, предназначена уполномоченному или доверенному лицу, или же касается имущественных долей в компании, или же по причине, что не имеется национального интереса в такой информации. Данная норма затрагивает, прежде всего вопросы конфиденциальности бенефициара.
Несмотря на общие изменения, некоторые нормы Конвенции остались без существенных изменений, отмечает Л.Голян. Так, доход от отчуждения недвижимости подлежит налогообложению в стране его местонахождения; доход от реализации (продажи) движимого имущества, в т.ч. морских и воздушных судов, а также других видов имущества – в стране продавца. Таким образом, доход от продажи акций, долей, корпоративных прав и других ценных бумаг кипрской компанией подлежит налогообложению на Кипре, где, как известно, доход от распоряжения ценными бумагами освобожден от налогообложения.
ВЫВОДЫ
В целом, несмотря на введенные ограничения, Кипр остается уникальной холдинговой юрисдикцией, в частности для Украины. Анализ подписанной Конвенции в соотношении с другими двусторонними Конвенциями, бесспорно показывает, что организация бизнеса с помощью кипрских структур может измениться ввиду повышения ставок налога на репатриацию. Однако Кипр все равно будет занимать лидирующие позиции в качестве холдинговой юрисдикции и основного инвестора в Украину благодаря лояльному национальному законодательству. А умелое построение холдинговых структур с учетом требований украинского и кипрского законодательства, позволит применять внутригрупповой зачет убытков, сто в итоге может привести к нулевому налогообложению всей холдинговой структуры.
