ЗАКОН «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно трансфертного ценообразования» (законопроект №2515) вступит в силу с 1 сентября 2013 года. О том, какие последствия это будет иметь для бизнеса, рассказал руководитель группы трансфертного ценообразования компании KPMG Константин Карпушин
В отношении основных инноваций, предусмотренных законом, Константин Карпушин видит следующее. Документ вводит контроль над ценообразованием в операциях, сумма доходов по которым превышает 50 млн. грн. в год с каждым контрагентом. К таким контрагентам относятся резиденты всех стран, в которых ставка налога на прибыль минимум на 5% ниже, чем в Украине, а также связанные лица. У отечественных налогоплательщиков появится ряд весьма обременительных обязанностей. Им придется готовить специальную документацию по всем контролируемым сделкам, самостоятельно рассчитывать рыночный уровень цен/рентабельностей, а также обосновывать соответствие внутригрупповых цен рыночному уровню в каждом конкретном случае.
Один из главных вопросов, который возникает в связи с тем, что Закон вступит в силу с 1 сентября 2013 года, хотя ранее предполагалось, что он начнет работать только с 2014 года и чем может быть чревата такая поспешность?, будут ли налоговые органы контролировать сделки, заключенные только после вступления в силу закона либо заключенные с начала 2013 года? Закон не содержит однозначного ответа на данный вопрос. Миндоходов Александра Клименко ставит перед собой задачу максимально увеличить поступления в бюджет в сжатые сроки. Поэтому не исключено, что они начнут проверять сделки, заключаемые сейчас, «задним числом». В отчетах о контролируемых операциях, которые будет готовить бизнес, вероятно, придется отразить транзакции и за первые три квартала текущего года.
Ведь статья 39 Налогового кодекса, регламентирующая вопросы трансфертного ценообразования, действовала и до принятия законопроекта №2515. Опираясь на нее, налоговики могут попытаться оспорить цены в ранее заключенных сделках. Подобный опыт уже был в России. Не дожидаясь вступления в силу закона о трансфертном ценообразовании (который начал действовать с января 2012 года), налоговые органы РФ стали оспаривать контракты налогоплательщиков за предыдущие периоды на основании ранее действовавшей ст. 40 Налогового кодекса. Фискальные органы проигрывали суды, но лишь до тех пор, пока у них не появилась команда экспертов, прошедших обучение и получивших достаточную квалификацию в области трансфертного ценообразования. Аналогичный орган, в компетенцию которого будет входить контроль над трансфертным ценообразованием, сейчас формируется и в Украине. Если его сотрудники начнут компетентно проверять и оспаривать операции сделки за предыдущие периоды, утверждая, что их цены не соответствуют уровню «обычных», они вполне смогут отстоять свою позицию в суде. Это колоссальный риск для бизнеса, которому в этом случае придется платить огромные штрафы и доплатить миллиардные суммы налогов.
Кроме того, Карпушин предполагает, что крупные холдинги не захотят перестраивать свою легальную структуру, чтобы уйти из-под контроля налоговых органов. Вопросы корпоративного контроля и управления для них чрезвычайно важны. К тому же понятие «связанные лица» в законе определено очень широко. Таковыми могут быть признаны любые юридические или физические лица, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности. В рамках этого определения любое лицо формально может быть признано связанным, даже если налоговики не смогут де-факто отследить структуру его собственности. То есть формально налоговые органы получают чрезвычайно действенный инструмент, позволяющий признать практически любые лица взаимозависимыми и контролировать операции между ними.
Список низконалоговых юрисдикций, сделки с которыми будут подлежать контролю, должен утверждать Кабмин. Есть ли шанс, что бизнес сможет перестроить оптимизационные цепочки?
В отношении возможного перестроения оптимизационных цепочек у бизнеса, Константин Карпушин считает, что построенные холдингами структуры обычно устойчивы, а популярные низконалоговые юрисдикции, которые используются украинским бизнесом, можно пересчитать по пальцам. Это Кипр, Британские Виргинские острова, швейцарский кантон Цуг, Люксембург и некоторые другие. Они наверняка попадут в список. Но едва ли бизнес станет перестраивать оптимизационные цепочки. Перенаправив потоки в другие малознакомые юрисдикции, можно столкнуться с необходимостью платить другие налоги — НДС, налог у источника и др. В результате экономия на уплате налога на прибыль может быть с лихвой перекрыта расходами по уплате других обязательных отчислений.
