Дмитрий Орендарец, старший юрист юридической компании "Клиффорд Чанс", о нюансах внедрения в Украине новых правил трансфертного ценообразования
Планируемое внедрение в Украине новых правил трансфертного ценообразования привлекает к себе много внимания и вызывает опасение заинтересованных лиц, особенно крупных компаний, которые достаточно часто используют внутригрупповые операции для перераспределения прибыли между компаниями группы. Механизм контроля трансфертного ценообразования является одним из наиболее действенных методов борьбы с уклонением от уплаты налогов во многих странах мира, и поэтому введение правил трансфертного ценообразования в Украине стоит рассматривать как объективную закономерность.
Предлагаемые правительственным законопроектом правила контроля трансфертного ценообразования во многом основываются на Руководстве ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития) по трансфертному ценообразованию, а также мировой практике. Законопроект закрепляет применение основополагающего принципа “вытянутой руки” (“arm’s length”) к операциям со связанными лицами, устанавливает рекомендованные ОЭСР методы определения цен в контролируемых операциях и предусматривает применение таких методов по принципу “наиболее подходящего метода”.
В то же время предлагаемые правила контроля трансфертного ценообразования имеют определенную специфику. В частности, в перечень контролируемых операций попали операции с несвязанными лицами, зарегистрированными в юрисдикциях с более низкими, по сравнению с Украиной, ставками налогообложения.
Несмотря на то, что логика правительства понятна и некоторые наши соседи (например, Польша и Российская Федерация) используется такой же подход, на наш взгляд, не совсем правильно применять правила трансфертного ценообразования к операциям с несвязанными лицами, пусть даже из юрисдикций с низкими ставками налогов. Препятствовать оттоку денежных средств в офшоры можно другими методами, некоторые из которых уже содержатся в Налоговом кодексе Украины.
Стоит отметить, что, к счастью, предложенные изменения не коснулись принципа, согласно которому бремя доказывания несоблюдения принципа “вытянутой руки” при осуществлении контролируемых операций возлагается на налоговые органы. К примеру, в Нидерландах и США такое бремя лежит на налогоплательщиках. С нашей точки зрения, это является позитивным, поскольку с учетом откровенно фискального подхода украинских налоговых органов к применению налоговых норм, переложение бремени доказывания на налогоплательщиков, с большой долей вероятности, привело бы к злоупотреблениям со стороны налоговых органов.
Достаточно активно сейчас обсуждается вопрос предложенного законопроектом порогового показателя в 50 миллионов гривен, при достижении которого операция становится контролируемой. Снова-таки, практика применения таких пороговых показателей существует далеко не во всех странах. Тем не менее, на этапе внедрения новых правил контроля трансфертного ценообразования как украинские налоговые органы, так и налогоплательщики потребуют значительных ресурсов для налаживания процесса подготовки, подачи и обработки больших объемов информации о контролируемых операциях согласно новым требованиям. Поэтому, на наш взгляд, введение такого порогового показателя на этапе внедрения новой системы является обоснованным. В то же время следует предусмотреть постепенное снижение такого показателя, вплоть до полного его упразднения после того, как работа новой системы будет полностью налажена.
Подводя итог, хочется отметить, что мы в целом позитивно оцениваем предложенные изменения. Тем не менее, законопроект требует определенной доработки, с целью приведения его в соответствие с лучшими международными практиками, уточнения некоторых нечетких положений и максимального ухода от использования оценочных понятий.